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福利费管理办法_财企242号

时间:2020-11-26我要评论

【导读】《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》加强对职工福利费的管理,规范职工福利费使用范围,通过管理完善职工福利费分配机制和逐步提高全体职工福利待遇,保护国家、股东、企业和职工的合法权益,根据相关法律法规而制定。

福利费管理办法

关于企业加强职工福利费财务管理的通知

财企[2009]242号

党中央有关部门,国务院各部委、各直属机构,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅,解放军总后勤部,武警总部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,各中央管理企业:
为加强企业职工福利费财务管理,维护正常的收入分配秩序,保护国家、股东、企业和职工的合法权益,根据《公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神,现通知如下:

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利:
(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
(三)职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
(四)离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用,按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。国家另有规定的,从其规定。
(五)按规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费,以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式,企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定,应当由个人承担的有关支出,企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革,通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时,结合企业薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,将职工福利纳入职工工资总额管理。
对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人,企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理,发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的,企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业,将本企业产品和服务作为职工福利的,应当按商业化原则实行公平交易,不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求:
(一)制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度,并经股东会或董事会批准,明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。
(二)标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的,企业应当严格执行。国家没有明确规定的,企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求,按照职工福利项目制订合理标准。
(三)管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支,实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后,纳入企业财务预算,按规定批准执行,并在企业内部向职工公开相关信息。
(四)核算规范。企业发生的职工福利费,应当按规定进行明细核算,准确反映开支项目和金额。

七、企业按照企业内部管理制度,履行内部审批程序后,发生的职工福利费,按照《企业会计准则》等有关规定进行核算,并在年度财务会计报告中按规定予以披露。
在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的,以本通知为准。金融企业另有规定的,从其规定。

财政部
二○○九年十一月十二日

政策解读

近日,财政部下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[20091242号)规定,与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函(2009]3号)相比,新规在以下方面值得关注:

一、 福利费纳入工资总额不会导致职工多缴个人所得税

财企[2009]242号第二条规定:企业为职工提供的交通、住房、 通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统- -供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。

《国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[009]3号)第三条:
《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费,包括以下内容:为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职困难补贴,救济费、 职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
即财企[2009]242号将按月以货币形式发放的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴纳入了职工工资总额,扩大了工资总额的范围,但不会影响个人所得税的缴纳。

将交通、住房,通讯补贴纳入个税征税范围,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》早就有规定,与财企[2009]242号的发布无关。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条规定中华人民共和国个人所得税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、 事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

按照《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发1998]155号)规定
(一)企业、事业单位,国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
(二)下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:
1、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、 补助;
2、从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;
3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
因此,对不符合条件发放的住房补贴、交通补贴及通讯补贴等职工福利费, 不属于《个人所得税法》第四条规定的免征范围。

住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴无论纳入工资总额还是职工福利费,只是会计上核算项目的变化,不会影响个人所得税的相关规定。根据目前个人收入的构成情况,规定对一些不属于工资薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人的工资薪金所得项目的收入,不予征税。这些项目包括: (1 )独生子女补贴; (2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴,津贴和家属成员的副食补贴; (3)托儿补助费:④差旅费补贴、误餐补贴。《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》第二条第一款(企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题和第二款(企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题)都分别强调了以上补贴应计缴个人所得税。

二、福利费纳入工资总额不影响企业所得税

交通、住房、通讯补贴按照财企[2009]42号的规定将其作为工资总额但是[2009]42号第七条有规定:在计算应纳税所得额时企业职工福利费财务管理同税收法律行政法规的规定不-致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。即交通、住房、通讯补贴仍参照国税函[2009]3号将其作为职工福利费按工资薪金总额的14%内税前扣除。

三、福利费纳入工资总额会影响"五险一金"基数

“五险一金基数”是职工上年的月平均工资,缴纳额度每个地区的规定都不同,基数是基本工资加津贴,有些地区以应发工资作为缴费基数缴纳。《住房公积金管理条例》 第十六条,职工住房公积金的月缴存额为职工本人上-年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例。单位为职工缴存的住房公积金的月缴存额为职工本人上一年度月平均工 资乘以单位住房公积金缴存比例。财企[2009]242号将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额,提高了“五险一金”的缴费基数,为职工带来了“隐性福利" ,也是政府改善民生的一项举措。

四、职工福利责的追溯调整

财企[2009]242号第八条规定,通知自2009年11月12日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的以本通知为准。金融企业另有规定的,从其规定。根据《企业会计准则第28号--会计政策、 会计估计变更和会计差错更正》, 财企[2009]242号属于会计政策变更应采用追溯调整法进行会计处理。
对于2009年11月12日前未按此规定的,应将交通、住房、 通讯补贴从“应付职工薪酬--职工福利费"账户转入“应付职工薪酬--工资账户。 因以上政策的变更只属于负债类账户应付职工薪酬”明细科目之间的转换,会计政策变更累积影响数,只追溯调整资产负债表,不影响期初留存收益,从而也不追溯调整利润表和所有者权益变动表。

内容扩展

一、职工福利费的使用范围是哪些?
职工福利费的使用范围:
1、职工医药费
2、职工的生活困难补助是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助
3、职工及其供养直系亲属的死亡待遇
4、集体福利的补贴包括职工浴室、理发室、洗衣房,哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助,以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。
5、其他福利待遇主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。

二、福利费如何发放?
根据新的企业所得税规定:职工福利费不能再计提,只能按实际发生数扣除,扣除限额为回工资答总额的14%。
企业所得税下职工福利费的处理实施条例规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。这与原内、外资企业所得税对职工福利费的处理做法一致。目前,我国发票管理制度尚待完善、发票管理亟待加强,纳税人的税法遵从意识有待提高,对职工福利费的税前扣除实行比例限制,有利于保护税基,防止企业利用给职工搞福利为名侵蚀税基,减少税收漏洞。

三、应付福利费和管理费用里的职工福利费有什么区别?
1、应付福利费是负债科目,表示由于企业承担员工福利,而对员工形成的专一项负债;
管理费用属里的福利费是费用科目,是指由于企业承担员工福利,而造成当期利润的减少,是利润的扣减项。
2、企业应付员工福利费,应根据受益对象计入不同的费用成本科目,不一定就计入管理费用,所以这两个科目不是一一对应关系。一般根据员工所在部门确定计入成本费用的科目:
借:生产成本——福利费
借:制造费用——福利费
借:销售费用——福利费
借:管理费用——福利费
贷:应付职工薪酬——应付福利费
如小林是销售人员,对应福利费就计入销售费用。
3、在目前新的财务通则规定中,企业不再计提应付福利费。所以,一般来说,在发放福利费当期分配入成本费用。应付福利费一般没有余额。

福利费管理办法常见问题

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